人力资源外包服务的发票怎么开

企业供给人力资源外包服务发票开具事项在实务操作中存在不同观念。第一种观念以为，企业仅就实际收取的署理手续费向客户开具发票，企业受托代向客户单位职工发放的薪酬和署理交纳的社会保险、住宅公积金，不应向客户开具发票。第二种观念以为，企业应就向客户收取的悉数金额全额开具发票，即受托代向客户单位职工发放的薪酬和署理交纳的社会保险、住宅公积金均需向客户开具发票。笔者就人力资源外包服务发票开具事项，人力资源外包公司剖析如下。 济南人力资源公司

人力资源外包服务是否归于差额交税规模

人力资源外包公司的人力资源外包服务两种发票开具方法的焦点在于人力资源外包服务是否归于差额交税规模。

《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务差遣服务、收费公路通行费抵扣等方针的通知》(财税〔2016〕47号)第三条规则，交税人供给人力资源外包服务，按照生意署理服务交纳增值税，其销售额不包含受客户单位托付代为向客户单位职工发放的薪酬和署理交纳的社会保险、住宅公积金。向托付方收取并代为发放的薪酬和署理交纳的社会保险、住宅公积金，不得开具增值税专用发票，能够开具普通发票。

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规则，销售额指交税人产生应税行为获得的悉数价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规则的除外。价外费用指价外收取的各种性质的收费，但不包含代为收取并符合本办法第十条规则的政府性基金或者行政事业性收费和以托付方名义开具发票代托付方收取的金钱。

第一种观念以为，人力资源外包不归于差额交税规模，人力资源外包服务销售额不包含企业代收代为付出的薪酬、社会保险、住宅公积金，此中的“不包含”和财税〔2016〕36号文件第三十七条中的“不包含”意思相同。仅就销售额开具发票，而销售额是不包含代为付出的薪酬、社会保险和住宅公积金的。代为付出的薪酬、社会保险和住宅公积金不需要也不应该开具发票。财税〔2016〕47号条款后半部分“向托付方收取并代为发放的薪酬和署理交纳的社会保险、住宅公积金，不得开具增值税专用发票，能够开具普通发票”在实务操作中是无法开具的，因为目前可开具不交税发票的项目里不包含这项。企业在处理增值税交税申报时，直接按销售额申报，不需要经过《增值税交税申报表附列材料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)》填写扣除额。

第二种观念以为，人力资源外包服务归于差额交税规模。财税〔2016〕47号文件中所述“其销售额不包含受客户单位托付代为向客户单位职工发放的……”结合前后文了解，其间的不包含应了解为“扣除”。也就是说，销售额包含代收代付的薪酬、社保和住宅公积金，但符合规则能够从销售额中扣除。

企业代收代付客户职工的薪酬、社会保险和住宅公积金归于价外费用，企业供给人力资源外包服务其销售额包含价外费用。企业供给人力资源外包服务，代付客户单位职工的薪酬、社会保险和住宅公积金应获得合法凭据才能扣除，没有获得合法凭据不能扣除销售额。

假如仅按字面了解，财税〔2016〕47号文件中不包含代付的职工薪酬、社会保险和住宅公积金，则这些代付的薪酬、社会保险和住宅公积金不论获得的凭据是否合法，销售额仅是净额，显着不合理。比方，应代付职工A薪酬10000元，结果企业交给A8000元、C2000元。因为职工为单位供给受雇服务，不归于增值税交税规模，企业以职工的薪酬表及签收单据、银行转账凭据作为扣除凭据。社会保险和住宅公积金以财政票据作为扣除凭据。因此，企业应按差额申报方法进行增值税交税申报，应填写《增值税交税申报表附列材料(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)》。

财税〔2016〕47号文件中“不包含”的意思，实际上是扣除的意思，人力资源外包服务归于差额交税规模。“向托付方收取并代为发放的薪酬和署理交纳的社会保险、住宅公积金，不得开具增值税专用发票，能够开具普通发票”这句话也就明晰了，即代收代付的薪酬、社会保险和住宅公积金也是要开票的，但不能开具增值税专用发票。

笔者认同第二种观念。

人力资源外包服务怎么开具发票

企业供给人力资源外包服务应按“生意署理服务——人力资源外包服务”科目开具发票，有以下三种发票开具方法：1. 全额开具普通发票;2. 别离开具增值税专用发票和普通发票;3. 经过差额交税模块开具增值税专用发票。

举例如下：A企业为B企业供给人力资源外包服务;收取署理服务费1000元及代付职工的薪酬、社会保险和住宅公积金20000元，实际共收取21000元。

A企业为一般交税人，选用一般计税方法，有如下三种开票方法：

1. 全额开具价税合计为21000元的普通发票，税率为6%。

2. 开具价税合计为1000元的增值税专用发票，20000元的普通发票，税率均为6%。

3. 经过差额交税功能开具价税合计金额为21000的增值税专用发票，征收率为“*”号，税额为56.6，备注栏为差额交税。

A企业为一般交税人，选用简易计税方法的，适用征收率为5%;开票方法类似。A企业为小规模交税人选用简易计税，征收率为5%，开票方法同上，但对于专用发票，除特定行业外，需要去税务机关代开。

受托方应获得全额发票

《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭据管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规则，企业在境内产生的开销项目归于增值税应税项目的，对方为已处理税务挂号的增值税交税人，其开销以发票(包含按照规则由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭据。

因此，受托方向企业付出人力资源外包服务费应获得发票作为税前扣除凭据。其间托付方代付的职工薪酬、社会保险和住宅公积金也应获得发票，假如未获得发票，受托方相应的薪酬、社会保险和住宅公积金存在不能税前扣除的风险。别的，受托方相应的薪酬、社会保险和住宅公积金开销除获得托付方发票外，还应凭薪酬表等内部凭据作为税前扣除依据。